長(zhǎng)期股權(quán)投資為什么要抵消子公司的所有者權(quán)益
長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的少數(shù)股東權(quán)益抵消是在編制合并報(bào)表時(shí)，一筆重要的抵消分錄。長(zhǎng)期股權(quán)投資為什么要抵消子公司的所有者權(quán)益，其基本原因是什么，本文擬以例題形式進(jìn)行簡(jiǎn)要的探討。
例題：第1年初，甲公司由A、B股東各出資100萬(wàn)元組建成立。成立后，甲公司馬上以100萬(wàn)元投資注冊(cè)成立了另一個(gè)乙公司（甲擁有乙100%的股權(quán)）。第1年，甲公司無(wú)業(yè)務(wù)，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)40萬(wàn)元（交易均為現(xiàn)金交易）。按照10%提取盈余公積，求相關(guān)賬務(wù)處理。
第1年初
1.個(gè)別報(bào)表
（1）甲公司成立時(shí)
借：銀行存款 200
貸：股本——A 100
——B 100
解讀：甲公司成立時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目很簡(jiǎn)單，資產(chǎn)：銀行存款200萬(wàn)元，所有者權(quán)益：股本200萬(wàn)元，公司由股東A、B所擁有。
（2）乙公司成立時(shí)
①甲公司：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 100
貸：銀行存款 100
解讀：甲以100萬(wàn)元投資成立乙公司，甲擁有乙100%的股權(quán)。投資后，甲的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目也比較簡(jiǎn)單，具體構(gòu)成為，資產(chǎn)：銀行存款100萬(wàn)元（投資100萬(wàn)元后還剩余100萬(wàn)元）；長(zhǎng)期股權(quán)投資100萬(wàn)元，股本仍然為200萬(wàn)元。
②乙公司：
借：銀行存款 100
貸：股本——甲公司 100
解讀：甲公司成立時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目很簡(jiǎn)單，資產(chǎn)：銀行存款100萬(wàn)元，所有者權(quán)益：股本100萬(wàn)元，公司由股東甲公司所擁有。
合并報(bào)表：
分析：甲公司和乙公司成立后，甲公司擁有乙公司100%的股權(quán)，甲公司是乙公司的母公司，乙公司是甲公司的子公司。甲和乙形成了集團(tuán)公司，集團(tuán)內(nèi)，乙公司的控股股東是甲公司，而甲公司的最終控制人是A、B，所以對(duì)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，最終的控股股東就是A、B兩人，集團(tuán)的合并資產(chǎn)負(fù)債表就是要反映控股股東A、B擁有的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的真實(shí)情況。如果把甲公司和子公司的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益直接相加，其合并結(jié)果就是，合并資產(chǎn)：銀行存款200萬(wàn)元（100+100），長(zhǎng)期股權(quán)投資100萬(wàn)元，資產(chǎn)合計(jì)300萬(wàn)元，所有者權(quán)益：股本合300萬(wàn)元，所有者權(quán)益合計(jì)300萬(wàn)元。顯然，在資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益直接合并而沒(méi)有任何調(diào)整的話，那么合并資產(chǎn)負(fù)債表就不能反映集團(tuán)的資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益的真實(shí)狀況。對(duì)股東A、B控制的集團(tuán)公司而言，真實(shí)的資產(chǎn)只有銀行存款200萬(wàn)元，真實(shí)的股份也只是A、B各自擁有的100萬(wàn)元，合計(jì)200萬(wàn)元，集團(tuán)不會(huì)因?yàn)樽?cè)公司（成立子公司）會(huì)增加新的資產(chǎn)，所以“長(zhǎng)期股權(quán)投資”這項(xiàng)資產(chǎn)對(duì)集團(tuán)而言并不認(rèn)可，所以需要抵消，同時(shí)，除了A，B之外，沒(méi)有第三方對(duì)集團(tuán)擁有股權(quán)，所有，股本——甲公司100萬(wàn)元對(duì)集團(tuán)而言也并不認(rèn)可，需要抵消掉。因此，在編制合并報(bào)表時(shí)，為反映集團(tuán)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，需要把母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益抵消，抵消分錄如下：
借：股本 100
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 100
第1年末
1.個(gè)別報(bào)表
（1）乙公司
①獲取凈利潤(rùn)40萬(wàn)元
借：本年利潤(rùn) 40
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 40
②提取盈余公積
借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 4
貸：盈余公積 4
③結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配除“未分配利潤(rùn)”的明細(xì)科目
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 4
貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 4
解讀：乙公司獲取凈利潤(rùn)40，提取盈余公積4萬(wàn)元后，資產(chǎn)負(fù)債表的各個(gè)項(xiàng)目為，資產(chǎn)：銀行存款140萬(wàn)元，資產(chǎn)合計(jì)140萬(wàn)元；所有者權(quán)益：股本100萬(wàn)元，盈余公積4萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)36萬(wàn)元，所有者權(quán)益合計(jì)140萬(wàn)元。
（2）甲公司
甲公司按照成本法核算，在子公司獲得凈利潤(rùn)后，不進(jìn)行賬務(wù)處理（如果子公司宣告分配現(xiàn)金股利，則進(jìn)行賬務(wù)處理）
2.合并報(bào)表
①母公司對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由“成本法”轉(zhuǎn)為“權(quán)益法”
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 40
貸：投資收益 40
解讀：由于甲是對(duì)乙100%控股，所以當(dāng)子公司乙實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)40萬(wàn)元，合并報(bào)表甲按照權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)該按照100%的股權(quán)份額分享子公司凈利潤(rùn)40萬(wàn)元，并確認(rèn)為“投資收益”，同時(shí)調(diào)增“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值40萬(wàn)元。調(diào)整后，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的賬面余額為100+40=140萬(wàn)元。
②母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消
借：股本 100
盈余公積 4
未分配利潤(rùn) 36
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 140
解讀：第1年，甲公司無(wú)業(yè)務(wù)，同時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，子公司沒(méi)有利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)，所以在個(gè)別報(bào)表，甲公司并不進(jìn)行賬務(wù)處理，但是合并報(bào)表，甲按照權(quán)益法核算后，調(diào)增了長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值40萬(wàn)元，至此，長(zhǎng)期股權(quán)投資的余額=初始100+調(diào)增40=140萬(wàn)元。母公司確認(rèn)了“投資收益”，增加了母公司的未分配利潤(rùn)40萬(wàn)元，意味著所有者權(quán)益也增加了40萬(wàn)元。至此，乙（子公司）的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目為，資產(chǎn)：銀行存款140萬(wàn)元，資產(chǎn)合計(jì)140萬(wàn)元，所有者權(quán)益：股本100萬(wàn)元，盈余公積4萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)36萬(wàn)元，所有者權(quán)益合計(jì)140萬(wàn)元；甲（母公司）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目為，資產(chǎn)：銀行存款100萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資140萬(wàn)元，資產(chǎn)合計(jì)240萬(wàn)元，所有者權(quán)益：股本200萬(wàn)元，盈余公積4萬(wàn)元（同樣按照10%計(jì)提），未分配利潤(rùn)36萬(wàn)元，所有者權(quán)益合計(jì)240萬(wàn)元；合并報(bào)表兩者直接相加時(shí)：資產(chǎn)合計(jì)=240+140=380萬(wàn)元（其中銀行存款240萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資140萬(wàn)元），所有者權(quán)益合計(jì)也是380萬(wàn)元（母公司240+子公司140），從集團(tuán)視角來(lái)分析，顯然，集團(tuán)在第1年只有子公司有凈利潤(rùn)40萬(wàn)元，說(shuō)明集團(tuán)當(dāng)年資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)增加40萬(wàn)元，期初集團(tuán)的合并報(bào)表中，資產(chǎn)和所有者權(quán)益均為200萬(wàn)元（集團(tuán)只有200萬(wàn)元的銀行存款投資），期末資產(chǎn)和所有者權(quán)益的金額應(yīng)該=期初200+40（凈利潤(rùn)）=240萬(wàn)元，240萬(wàn)元的資產(chǎn)（銀行存款）和240萬(wàn)元的所有者權(quán)益才是集團(tuán)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，所以直接合并的結(jié)果就是資產(chǎn)多計(jì)量了長(zhǎng)期股權(quán)投資140萬(wàn)元，以及多計(jì)量了子公司的所有者權(quán)益140萬(wàn)元，所以兩者需要沖銷，才能呈現(xiàn)出集團(tuán)真實(shí)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。
小結(jié)：編制合并報(bào)表，是為了真實(shí)的呈現(xiàn)集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)狀況，為此，就需要把母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益沖銷掉，當(dāng)母公司并不是100%擁有子公司的股權(quán)時(shí)，如果全部沖掉子公司的所有者權(quán)益，顯然就會(huì)把子公司中由少數(shù)股東所擁有的所有者權(quán)益也沖銷掉了，為此，就需要補(bǔ)記少數(shù)股東所擁有的子公司凈資產(chǎn)份額，補(bǔ)記的金額計(jì)入“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目中，這種情況更多見(jiàn)。
(作者:朱華/編輯:王宏/責(zé)任人:余燕君)
